股权激励 36 个月分期：哪些激励适用、怎么分摊

哪些激励可以分期

财政部税务总局公告2024年第2号第一条明确，可享受分期缴纳个人所得税的，是境内上市公司授予个人的三类激励：股票期权、限制性股票、股权奖励。这三类之外的，不在这条政策范围内。

分期不是自动生效的。公告第一条写明，需要“经向主管税务机关备案”。也就是说，备案是适用该分期政策的前置条件。

财政部税务总局公告2024年第2号第一条规定，个人可自“股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励”之日起，在不超过 36 个月的期限内缴纳个人所得税。这三类情形在公告里被统称为“行权”。

“行权日”的含义，见财税〔2005〕35号第一条：员工行使权利的当日为行权日，也称购买日。

“解禁日”的含义，见国税函〔2009〕461号第五条第（二）项：限制性股票个人所得税纳税义务发生时间，为每一批次限制性股票解禁的日期。

起算之后，最长可以拉到 36 个月。但 36 个月是期限上限，不是必须用到满。

财政部税务总局公告2024年第2号第一条规定，纳税人在此期间内离职的，应在离职前缴清全部税款。分期没走完就离职的，剩余税款不能继续按原分期缴纳。

财政部税务总局公告2024年第2号第二条给出定义：境内上市公司，是指其股票在上海证券交易所、深圳证券交易所、北京证券交易所上市交易的股份有限公司。

据此，在香港、美国等境外证券交易所上市的公司，不在本公告所说的境内上市公司范围之内，不能适用这条 36 个月分期政策。

财政部税务总局公告2024年第2号第三条规定，本公告自 2024 年 1 月 1 日起执行至 2027 年 12 月 31 日。纳税人在此期间行权的，可按本公告规定执行。

公告第三条还规定，纳税人在 2023 年 1 月 1 日后行权且尚未缴纳全部税款的，也可按本公告规定执行，分期缴纳税款的期限自行权日起计算。

财政部税务总局公告2024年第2号第五条规定，财税〔2016〕101号第二条第（一）项同时废止。该项是此前上市公司股权激励分期纳税的旧规定，自本公告执行起不再适用。

这是纳税人最常问的问题。公告只给了两个硬约束：起算日是行权日，期限不超过 36 个月。公告没有规定必须按月平均分摊，也没有规定必须分成多少期。

具体分成几次、每次缴多少，取决于备案时的安排，并以主管税务机关确认为准。这一点是本站对政策的归纳：政策给出的是期限上限和起算点，具体分摊方式不在公告条文里，需要备案和税务机关确认。工具给出的截止日只是按日历加 36 个月的参考日期，遇月末取当月最后一天。

需要分清两件事：36 个月解决的是缴纳时间，税额本身另算。

根据财政部税务总局公告2023年第25号第一条，股权激励收入不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表计算纳税，公式为：应纳税额 = 股权激励收入 × 适用税率 - 速算扣除数。同一年度内取得两次以上股权激励的，应合并按该条规定计算纳税（财政部税务总局公告2023年第25号第二条）。

所以 36 个月分期，不改变“单独计税”的口径，也不改变税率取自当年合并收入的算法，只是在这个算出的税额上，允许延后到最长 36 个月内缴清。

境内上市公司走的是 36 个月分期。非上市公司则不属于本公告范围。

根据财税〔2016〕101号第一条第（一）项，非上市公司授予员工股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经备案可实行递延纳税，员工取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税，按 20% 的税率计算缴纳个人所得税。